发动机再制造行业的特殊性

发动机再制造行业的成本管理较普通发动机制造行业更加困难，主要表现在产品成本核算复杂、标准成本制定困难、成本核算难以准确细化、效率低下、成本管控难度增加等几个方面。

1、生产工艺的特殊性造成产品成本核算复杂、难度增加

旧机拆解加工零部件成本的核算成为难点。发动机再制造生产工艺是从拆机开始的，后续要经过清洗、分类、加工才能成为可以装机的零部件，它不像普通发动机制造行业一样，外协采购的原材料可以直接装机，采购成本就是材料的装机成本，这一转变过程不仅大大增加了原材料成本核算的工作量，而且如何把旧机的采购成本，通过合理的方法分配到拆解、加工后的零部件上，如何将每个加工件耗用的直接人工、制造费用进行合理归集和分配，成为再制造原材料成本核算的难点。

原材料状态多样，增加了材料成本核算的复杂性。除了发动机拆解加工检测合格的零部件外，还存在待修复状态的零部件，这部分原材料成本来源于旧机回收、拆卸成本；存在直接从供应商购买的新件，其成本来源于采购成本；存在外委加工修复的再制造件，其成本来源于外委加工成本。原材料状态多样，增加了材料成本核算的复杂性。


2、原材料状态多样化和装机ＢＯＭ的不确定性造成标准成本制定存在困难，影响了标准成本管理系统的建立和使用

由于旧机型号多样且采购价格不固定，旧机拆卸后利用率不同，拆卸后的待加工件不同，拆卸后可加工件需要的加工工艺不同，造成相同件号的零部件，其实际成本是变化的，这就给原材料标准成本的制定带来困难。

相同型号再制造机的设计物料清单（Ｂｉｌｌ ｏｆ Ｍａｔｅｒｉａｌ，BDM）是确定的，但由于在实际再制造机装配过程中，采用再制造件优先装机的原则，使得相同型号的再制造机的装机ＢＯＭ是不同的，差异之处就在于装配的是再制造件还是新件，也就是说在发动机的再制造过程中，由于所使用的零件的状态不同，会形成存在差异的生产成本，从而给整机标准成本的制定带来困难。

改制机换件比例及部位不同， 耗用人工和费用相应不同，每一台改制机成本具有个性化特点。
标准成本管理系统的建立，可以有效地反映和分析实际成本与标准成本的差异，从而给成本的分析、控制提供依据。但是再制造行业装机原材料成本的不确定性和装配ＢＯＭ的不确定性，影响了标准成本管理系统的建立和使用效果。


3、成本核算效率低下，难以细化

再制造行业属于新兴产业，众多的标准、流程尚需完善，成本管理尚处于摸索阶段，缺少标准的模式。

由于比普通发动机成本核算更加复杂，传统手工成本核算的模式，需要投入巨大的人力进行成本数据的统计，造成效率低下，因工作量巨大而难以完成成本的精细化管理。


4、发动机再制造行业成本管理方案探讨———产品成本方法的选择

在产品成本方法的选择上，采用实际成本法核算，标准成本法管理的方式。

采用实际成本核算

旧机拆解后的零部件状态多样，每一期间零部件成本变动幅度较大，采用实际成本核算，可以简化每个期间成本差异的分摊过程，提高材料成本核算准确性和核算效率。

再制造发动机装配过程中，由于所使用的零件的状态不同，会形成存在差异的生产成本，采用实际成本核算，按材料实际耗用数量和实际成本归集整机的直接材料成本，可以更准确地反映再制造机实际成本，规避了繁琐的差异分摊、实际成本还原过程。